Статья 59 НК РФ «Признание обязательной выплаты безнадёжной»
В статье 59 НК РФ – отражает истинное положение относительно долговых обязательств, которые получили статус «безнадежности» и подлежат обязательному списанию. Документ содержит развернутую информацию о типах долга, причинах получения статуса безнадежности и последующей ликвидации. Статья освещает вопрос списания задолженности по пеням и штрафам, с учетом недоимки. Под недоимкой понимают часть обязательного к уплате долга, который не был погашен. В данной статье представлена актуальная информация по статье 59 с учетом изменений, принятых в течение 2019-2020 годов вместе с комментариями юристов.
Основные положения статьи 59 НК РФ
Статья 59 НК РФ отражает реальное положение дел относительно признания обязательной к погашению выплаты, безнадежной. В документе представлена актуальная информация относительно начисления пени и штрафов, а также их законного списания. Всего по указанному направлению разработано целых 6 пунктов. Каждый отражает особенности определенного порядка списания начисленного долга. В данном пункте будут разобраны только основные варианты признания задолженности безнадежной с законными вариантами списания частичной или полной суммы. В последующем подзаголовке вся информация будет разобрана с комментариями юристов.
Изменения в Налоговом Кодексе РФ были внесены в 2019-2020 годах, согласно обновленной информации стало известно, что недоимка (обязательная к выплате часть долга, которая не была погашена), задолженность по начисленным штрафным санкциям и пеня, переходит в статус «безнадежной» только под гнетом определенных обязательств:
- организация, оформившая финансовую помощь (кредит или заем) прекратила свою работу под гнетом установленных законодательных актов (перестала функционировать на государственном уровне). Рассчитывать на исполнение долговых обязательств в сложившейся ситуации не стоит, это исключено. Предприятие обанкротилось, долг аннулируется. Но в действующей ст 59 НК РФ исключением выступают юридические лица, которые прошли процедуру обязательной (официальной) регистрации. Это означает, что долг может получить статус «безнадежности» только после вынесения решения суда относительно деятельности и финансовых возможностей должника. После принятия акта об исполнительном производстве, все финансовые обязательства ликвидируются и предприятие переходит в статус безнадежности.
- частное лицо (предприниматель), являющееся заемщиком крупной финансовой помощи, был признан банкротом. Это действие обязательно подтверждается на законодательном уровне, после прохождения процедуры получения особого статуса. Ликвидируются все долги, включая основную сумму долга и дополнительные начисления, в виде пени, процентов и штрафов
- физическое лицо, являющееся заемщиком крупной финансовой суммы, скоропостижно скончалось. При этом факт смерти гражданина РФ объявляется в порядке, установленном гражданским процессуальным кодексом РФ. С погибшего человека списываются все долги, включая налоги, сборы, страховые взносы и другие обязательные к уплате платежи. Долговые обязательства не перекладываются на других членов семьи. Размер списанных долгов полностью равен оценочной стоимости наследственного имущества погибшего человека
- налоговый орган, начисляющий штрафы и пени, согласно принятому судом акту, теряет возможность взыскания недоплаченных долгов и всех иных финансовых обязательств. Но, это действие распространяется только на те долговые обязанности, у которых истек установленный срок исковой давности
- судом было принято постановление, согласно которому исполнительное производство полностью приостановлено, без права восстановления. Для этого процесса, должно пройти не менее 5 лет, сумма долга полностью соответствовать установленным законодательным нормам. В данную категорию относят дела, связанные с получение статуса банкрота (физическими и юридическими лицами). Размер списания равен затратам, потраченным на исполнительное производство (оформление банкротства осуществляется в определенном порядке с финансовыми затратами)
- зарубежная организация была ликвидирована (снята с регистрации) в полном соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 действующего кодекса. Предприятие автоматически снимается с учета без дополнительных заявлений в случае выявления недостоверной информации, отсутствия обязательных отчислений в налоговый орган, отсутствие обязательной информации относительно доходов/расходов организации. в течение года, неисполнение требований, касающихся предоставления обязательных документов/актов/сведений. Довольно часто организация снимается с регистрации при невыполнении обязательств перед налоговыми службами
В действующей статье 59 НК РФ указаны и иные случаи, согласно которым долг автоматически принимает «безнадежный» статус, в частности, постановка зарубежного предприятия на учет (согласно статье 83 НК РФ) и аннуляция регистрации (согласно статье 84 НК РФ).
Переход долга в неактивный статус возможен, когда органы, компетенция которых позволяет регулировать вопросы начисления недоимки и ее списания, являются:
- налоговыми службами, местоположение которых совпадает с регистрацией физического/юридического лица. При этом должны присутствовать определенные обстоятельства (ликвидация предприятия согласно законодательным актам РФ, признание юридического лица банкротом, скоропостижная смерть заемщика)
- налоговыми службами, местоположение которых совпадает с местом учета плательщика налоговом, но при наличии определенных обстоятельств (истечение установленного срока исковой давности, получение акта о приостановлении исполнительного производства в силу оформления статуса банкрота и ликвидация иностранной компании согласно статье 84 НК РФ)
- таможенными органами, определенными федеральным органом исполнительной власти в области таможенного права
Дополнительно, переход долга в статус безнадежности осуществляется согласно следующим данным:
- законы субъектов РФ, а также действующие нормативно-правовые акты установили дополнительные основания для приобретения статуса безнадежности. При этом в учет берутся все долги, а также задолженности по пеням, процентам и штрафам
- на момент списания долга, банк, которому необходимо вернуть определенную сумму денег был ликвидирован или приостановил свою деятельность. Это актуально для тех случаев, когда общая сумма задолженности списывается со счета заемщика, но при это не поступает в бюджетную систему РФ
- порядок списания долга/недоимки был утвержден на федеральном уровне, с учетом действующего законодательства (нормативно-правовой базы и актов)
Важно!
Порядок и правила списания безнадежной задолженности применяются и для процентов, что предусмотрено главой 9 и статьей 176.1 Налогового Кодекса РФ.Комментарии к действующей статье 59 НК РФ
Комментируемая статья 59 НК РФ отражает истинное положение и порядок, согласно которому должник полностью «избавляется» от финансовых обязательств, но на законном уровне. В документе представлена развернутая информация о вариантах списания недоимки и прекращения начислений, установленных процентных ставок, штрафов и пени. При этом рассматриваются все виды долговых обязательств и возможные способы законной ликвидации долгов. Все требования и порядок списания начислений регулируется действующими нормативно-правовыми актами и Федеральными законами РФ. Согласно действующему правовому режиму, все долговые обязательства условно разделяют на два типа:
- недоимка, это сумма налога или сбора, которая в обязательном порядке подлежит уплате. Согласно действующему законодательству, она признается безнадежной в силу отсутствия полной или частичной уплаты при полном соответствии определенным обстоятельствам (ликвидация предприятия, банкротство, смерть и т.д.). Сумма недоимки рассчитывается в индивидуальном порядке с учетом действующего законодательства о налогах и сборах (статья 11 НК РФ)
- пеня, это определенная сумма, которую заемщику необходимо оплатить в том случае, если основную сумму он не погасит вовремя
Если недоимка и пеня будут переведены в статус безнадежности, то и штрафы, наложенные на заемщика, автоматически переходят в аналогичный статус. Штраф, согласно действующей статье 144 НК РФ – это налоговая санкция, которая относится к мере ответственности налогового правонарушения. Размер денежной компенсации начисляется в индивидуальном порядке, с учетом глав 16 и 18 действующего Налогового Кодекса РФ.
Основное назначение налогового штрафа – это карательное назначение. В связи с чем, их не относят к категории задолженности по налогам и сборам. Это отдельная статья финансовых начислений. Штраф взымается в том случае, если налогоплательщик не оплатил долг в установленный период.
Важно!
Переход штрафа в статус безнадежности осуществляется согласно описанным основаниям, а также может иметь самостоятельное основание. Порядок установлен в статье 115 НК РФ.Заявление о взыскании штрафов с юридического лица подается налоговым органом в направлении организации или индивидуального предпринимателя. Составить иск можно только в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требований об уплате штрафа
В юридической практике часто встречаются случаи, когда долг признается безнадежным по соображениям экономического и социального характера. Но этот вопрос требует отдельного рассмотрения. А причина присвоения статуса безнадежности несет индивидуальный характер.
В первом пункте статьи 59 НК РФ речь идет об основных причинах перехода долга в статус безнадежности. Некоторые из них требуют дополнительного комментирования. Установленный перечень перехода задолженности в безнадежный статус является открытым. Но, согласно действующему законодательству, не исключено списание долга по иным основаниям, которые определяются в индивидуальном порядке.
Комментарии относительно ликвидации юридического лица
Комментарии юристов затронули только некоторые официальные основания, в том числе, вопрос по ликвидации юридического лица. Окончание деятельности предприятия, согласно действующему пункту 1 статье 61 ГК РФ – это полноценная аннуляция деятельности, которая может быть принудительной или добровольной. По факту, прекращение работы организации – это процедура сугубо добровольная, но может нести и принудительный характер. Ликвидация на добровольной основе уместно в том случае, если организация достигла поставленных целей и дальнейшее ее существование не оправдано. Подать запрос на полное прекращение деятельности может юридическое лицо или участники (совладельцы) предприятия.
Согласно статье 59 Налогового Кодекса РФ, принудительная ликвидация осуществляется только по решению компетентных служб и органов исполнительной власти. Получение особого статуса с последующим прекращением деятельности осуществляется согласно установленным основаниям при стечении следующих обстоятельств:
- предприятие было создано вне закона, любая деятельность организации является незаконной (организация может исправить недочеты и продолжить свою работу, но только в том случае, если недочеты несут «устранимый» характер)
- юридическое лицо ведет активную деятельность без разрешительной документации (сертификатов и лицензий установленного образца). В данную категорию относят случаи, когда предприниматель не получил членство в саморегулируемую организацию
- юридическое лицо пропагандирует деятельность, которая находится под запретом на территории РФ, что регулируется соответствующими правовыми актами и законами. В данную категорию относят дела, которые являются грубыми нарушениями установленным правовых актов
- пропаганда общественной деятельности под «прикрытием». В данном случае организация может оказывать совершенно другие услуги, которые запрещены действующими нормативно-правовыми актами и законами РФ
Ликвидировать предприятие можно и по иску основных его участников. Это возможно в том случае, если не было достигнуты совместно поставленные цели, ради которых организация была основана.
Важно!
Перечень оснований для ликвидации предприятия – открытый. Это означает, что возможны и другие причины закрытия организация (которые определяются установленным законодательством).Процедура ликвидации осуществляется согласно установленному законом порядку, он частично затрагивается в статье 59 НК РФ. Для начала юридическое лицо или совладельцы предприятия, принимают соответствующее решение, которое в незамедлительном порядке направляется в налоговый орган (место, где предприятие было зарегистрировано). В заявлении описывается истинная причина ликвидации.
Важно!
Сообщение выступает ключевым основанием для внесения в Единый государственный реестр записи о том, что предприятие в скором времени прекращает свою деятельность и полностью будет ликвидировано.Лица, которые выступили с инициативой ликвидации сами занимаются организацией ликвидационной комиссии, а также наделяют ее основными функциями единоличного ликвидатора.
Важно!
Члены комиссии по ликвидации предприятия, а также порядок проведения всех манипуляций определяется в индивидуальном порядке после оповещения налогового органа, отвечающего за регистрацию юридических лиц.В тех случаях, когда ликвидация проводится по решению суда, необходимо указать обязанности участников предприятия, которые уполномочены проводить ликвидационные мероприятия.
Весь процесс прекращения деятельности сопровождается определенным порядком. Примечательно, что дом момента полной ликвидации, юридическое лицо все равно продолжает существовать, но в качестве субъекта гражданского оборота и налогообложения.
Процесс постепенной ликвидации организации начинается с того момента, как была составлен официальный запрос. В нем содержится основная информация относительно процедуры снятия предприятия с регистрации со всеми последующими этапами полной ликвидации. Извещение предоставляется в печатном органе, который публикует сообщения о государственной регистрации юридических лиц.
Основная задача комиссии – полный расчет с кредиторами и финансовыми организациями по особому статусу. В связи с чем, помимо основного извещения необходимо направить еще одного уведомление.
В порядке прекращения деятельности предприятия указывается срок процедуры, который не может быть менее 60 суток. Ликвидационная комиссия должна составить промежуточный баланс, подлежащий обязательному утверждению между участниками организации.
Важно!
В промежуточном балансе содержатся данные относительно имущественного положения юридического лица, а также требования кредиторов. Дополнительно указывается результат рассмотрения.Удовлетворение требований кредиторов осуществляется за счет имеющихся у юридического лица финансов. В случае их недостатка, недостающая сумма берется из сумм, вырученных от продажи имущества, принадлежащего юридическому лицу.
В ст 59 НК РФ указано, что процедура погашения кредиторской задолженности начинается со дня утверждения и согласования промежуточного баланса. После исполнения основных обязательств юридическим лицом, ликвидационная компания составляет окончательный баланс, который будет закрыт за счет кредиторов. Сумма долга определяется самим собственником имущества или органом, который принял решение о ликвидации. Более того, баланс подлежит обязательному согласованию с налоговым органом, зарегистрировавшим юридическое лицо.
Запись о том, что деятельность предприятия будет завершена вносится в Единый государственный реестр, после того, как будет утвержден ликвидационный баланс. С указанного момента организация полностью прекращает свою работу и перестает функционировать в роли субъекта гражданского оборота и налогообложения.
Комментарии относительно присвоения статуса банкрота
Статья 59 НК РФ отражает все «варианты» законной ликвидации задолженности. Одним из способов выступает – оформление статуса банкрота. Процедура признания гражданина РФ финансово несостоятельным осуществляется в установленном порядке. В действующем законодательстве представлен пошаговый алгоритм процесса. Статус банкротства или несостоятельности включает в себя принятый Федеральный закон №127 (о признании банкротства) и Федеральный закон №40 (о несостоятельности кредитных организаций). С учетом ФЗ №127 в процессе проведения любых процедур по отношению к должнику, возможен мораторий (приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты установленных (обязательных) платежей. Согласно действующей статье 3 ФЗ «О банкротстве», гражданское лицо получает статус финансово несостоятельного спустя 3 месяца после того, когда должны были быть исполнены долговые обязательства. Аналогичное условие сопоставимо и с юридическими лицами.
Важно!
Закон о несостоятельности физического или юридического лица не являются частью законодательства о налоговых сборах. Он не способен регулировать отношения в направлении налоговой задолженности.При недостаточности финансов на счету организации, очередность исполнения денежных требований устанавливается в индивидуальном порядке.
Что касается решения, принятого арбитражным судом о прекращении конкурсного производства, в течение 60 суток после его принятия, оно направляется в соответствующий орган. В его качестве выступает ФНС (Федеральная налоговая служба).
Комментарии относительно смерти граждан и прекращения долговых обязательств
Статья 59 Налогового Кодекса РФ содержит развернутую информацию и относительно долговых обязательств, которые «лежат» на погибшем человеке. В случае преждевременной кончиной гражданина РФ (заемщика или должника), все долговые обязательства автоматически аннулируются. Это установлено действующим законодательством и прописано в Налоговом Кодексе в статье 44. С учетом данных, прописанных в статье 17 ГК РФ, правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и автоматически прекращается после его кончины. Это означает, что любые долговые обязательства обязаны аннулироваться, без возможности «передачи» семье. Родственники и другие близкие люди не должны выполнять финансовые обязательства другого человека.
В юридической практике есть такое понятие – юридическая смерть. В данном случае кончина гражданина РФ признается судом. Когда это возможно? Решение суд принимает на основании местоположения человека и общей информации о нет. Юридическая смерть признается в случае отсутствия данных о гражданине РФ в течение 5 лет. В указанной ситуации он признается без вести пропавшим. Позже, суд констатирует юридическую смерть.
В том и другом случае, все долговые обязательства подлежат автоматической аннуляции.
В статье 47 Гражданского кодекса РФ прописано, что преждевременная кончина физического или юридического лица относится к числу актов гражданского состояния. Это означает, что этот процесс автоматически подлежит государственной регистрации. Указанная процедура – юридический акт признания и удостоверения смерти гражданина со стороны государства. Процесс регистрации кончины – это стандартное мероприятие, за которым следует выдача свидетельства о смерти.
В статье 64 ГК РФ представлены основания для регистрации преждевременной кончины человека:
- документальное подтверждение смерти, выданное медицинским учреждением
- документальное подтверждение смерти посредством судебного решения, констатировавшего факт смерти (этот вариант присущ юридической смерти)
- документальное подтверждение, оформленное компетентными органами. В данном случае речь идет о необоснованной репрессии (погибшие граждане были жертвами политических репрессий)
Регистрация преждевременной кончины гражданина РФ осуществляется компетентным органом по месту последней регистрации или проживания человека. В документе содержится основная информация относительно места наступления смерти, особенностей обнаружения тела и т.д. Это означает, что «имитировать» смерть невозможно. Почему это так важно? Находчивые граждане, с целью аннуляции долговых обязательств, прибегают к различным махинациям. В данном случае имеется ввиду имитация смерти. Во избежание подобных ситуаций, акт смерти подтверждается многочисленно и завершается выдачей свидетельства.
Важно!
В случае преждевременной кончины человека, заявление подается в устном или письменном виде.Подтвердить факт смерти гражданина РФ обязаны:
- родственники, супруг (супруга) или другие члены семьи, проживающие вместе с погибшим
- медицинское учреждение, в котором человек находится на обслуживании и лечении
- учреждение, где человек отбывал наказание за содеянное преступление
- органы внутренних дел, но только в том случае, если человек погиб вследствие смертной казни
- органы дознания, но только в том случае, если человек погиб насильственной смертью или был убит
- командиры военных частей, где человек проходит срочную или контрактную службу
Предоставить информацию можно любым удобным для заявителя способом. Но сделать это нужно в обязательном порядке. На оповещение компетентных органов отводится не более 3-х дней после дня кончины. В противном случае ведется расследование.
В процессе регистрации смерти человека, выдается свидетельство государственного образца. В нем содержится следующая информация:
- ФИО человека
- дата и место рождения
- гражданство
- дата и причина смерти
- дата составления записи о преждевременной кончине
- наименование государственного органа, где была зарегистрирована смерть
- дата выдачи свидетельства государственного образца
Комментарий относительно преждевременной кончины человека имеет отсылку на гражданский кодекс РФ. Это обусловлено порядком объявления должника умершим. Полноценная информация относительно особенностей регистрации преждевременной кончины и ликвидации долговых обязательств содержится в главе 30. Она полностью посвящена вопросам признания граждан РФ безвестно отсутствующими.
Важно!
Заявление о признании гражданина безвестно отсутствующим подается в компетентный орган по месту жительства погибшего человека или гражданина РФ, который об этом заявил.В запросе необходимо указать для какой цели заявивший гражданин требует признания другого человека безвестно отсутствующим или умершим. Этот процесс сопровождается судебным разбирательством. В обязательном порядке указывается «причина». Например, при участии погибшего человека в военных действий и его пропаже, в заявлении указывается что его гибель спровоцирована несчастным случаем.
Комментарии относительно истечения срока исковой давности
В статье 59 НК РФ есть пометка относительно истечения срока исковой давности и аннуляции долга. Истечение срока исковой давности выступает веским основанием для аннуляции недоимки по налогу. Обычно, это происходит в том случае, если компетентный орган (налоговая служба) утратили на это право. Согласно действующему законодательству, срок исковой давности составляет не менее 3-х лет. Отсчет начинается с момента установления налоговым органом задолженности. С учетом действующей арбитражной практики, списание задолженности невозможно без признания факта истечения исковой давности. С этой целью необходимо «поднять» записи и документально подтвердить, что все сроки взыскания долга была пропущены.
Исключить записи из лицевого счета налогоплательщика можно в том случае, если такое решение приняли на судебном заседании. При этом налоговый орган утрачивает всякую возможность изымания штрафов, пени и других начислений.
Важно!
Вывод о том, что налоговый орган был лишен возможности требовать от должника выполнение долговых обязательств, принимается исключительно судом.В действующем судебном акте предоставляются основные данные о том, что налоговый орган потерял свою компетенцию и не может запрашивать выполнение долговых обязательств. Это требование прописано в Постановлении ФАС Московского округа. Информация предоставляется в резолютивной или мотивировочной части.
Важно!
Для реализации своих прав, налогоплательщик имеет полное право на обращение в суд с требованием о признании долга недействительным за счет истечения срока исковой давности.В Постановлении необходимо указать не только данные о задолженности, но и веские основания, согласно которым, задолжник имеет право не возвращать оформленную сумму. Дополнительно учитывается информация о утере полномочий налоговым органом. Постановление полностью отражает права гражданина РФ и его возможности.
Комментарии относительно прекращения исполнительного производства
В случае с прекращением исполнительного производства, налоговый орган (и другой компетентный орган) не теряет свое право на взыскание долговых обязательств с заемщика. Указанная позиция отражается в действующем Постановлении Федерального арбитражного суда и статье 59 НК РФ. Постановление выносится судебным приставом-исполнителем на основании Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Указанный документ служит основанием для прекращения исполнительного производства только в том случае, если исполнительное производство было возбуждено на основании исполнительного документа, оформленного компетентным органом с учетом действующего ФЗ «Об исполнительном производстве».
Постановление – это акт налогового органа, отражающий цели взыскания финансов с должника, подкрепленный доказательной базой в виде сопровождающей документации. В нем содержится основная информация относительно требований указанных органов в отношении возвращения финансов.
Получить постановление можно в том случае, если должник не имеет достаточное количество финансов для выполнения установленных долговых обязательств. Указанное требование предусмотрено пунктом 7 статьи 46 и статьи 47 НК РФ.
При наличии установленных обязательств, судебный пристав имеет полное право на прекращение исполнительного производства. После принятого постановления, решение отправляется в налоговый орган. Это означает, что с момента получения информации, взыскание недоимки и других дополнительных начислений автоматически прекращается.
Важно!
Порядок списания недоимки и задолженностей прописан в действующей статье 59 НК РФ. В ней содержится информация относительно обязательной документации, которая является доказательной базой, подтверждающей обстоятельства признания долга безнадежным.Все действия относительно признания задолженности указанного типа безнадежной регулируются действующим Федеральным законом, а именно статье 160 ФЗ N 311. Согласно представленной информации, задолженность получает статус безнадежной в следующих случаях:
- организация, выступающая в роли должника, была ликвидирована согласно установленному законодательству
- организация или отдельное юридическое лицо было признано банкротом
- физическое или юридическое лицо скоропостижно скончалось
- суд принял акт, согласно которому компетентные органы утрачивают свою силу (не имеют права взимать долги, пеню, штрафы и другие денежные начисления
Порядок списания действующего долга установлен Приказом Федеральной таможенной службы от 27 мая 2011 г. N 1071. Он содержит и полный перечень требуемой документации.
Он регулирует аналогичные основания относительно списания задолженностей по уплате таможенных платежей, процентов, пеней и других финансовых начислений.
Статья 59 НК РФ отражает основные сведения о списании долгов с учетом действующих Постановлений и Федеральных законов. Но при рассмотрении конкретного случая, рассматриваются его особенности, проводится комплексный анализ ситуации.
Разобраться с комментариями и найти ту единственную лазейку для решения определенной проблемы не так просто. По любым вопросам всегда нужно обращаться к юристам.